 |
 |
 |
 |
 |
 |
 |
De grundlæggende principper
Rammesystemet
Finanslovsudarbejdelsen
Finansministeriets behandling af aktstykker
Generelle disponeringsregler
Særligt om indtægter
Særligt om udgifter
Personale og personaleudgifter
Bevillingstyper
Nye eller ændrede dispositioner i finansåret
Tillægsbevillingsloven
Kammeradvokataftalen
Finanslovens tekst og anmærkninger
Ændringsforslag til finanslovforslaget
Tillægsbevillingslovforslaget
Rammeredegørelser
Indeks
Satspuljen
Regnskabsloven og regnskabsbekendtgørelse
Regnskabsvæsenets organisation
Systemanvendelse
Ministerie,- virksomheds- og regnskabsinstrukser
Regnskabsmæssig registrering
Betalingsforretninger
Regnskabsaflæggelse
Opbevaring af regnskabsmateriale
Forvaltningsopgaver
Revision
Registreringsprincipper
Regnskabspraksis
Omkostningsbaseret regnsskabsregistering
Udgiftsbaseret regnskabsregistering
Statsregnskabet
SKS-regnskaber
Årsrapporter
Resultatopgørelse
Balance - aktiver
Balance - passiver
Interne regnskaber
| 50 Immaterielle anlægsaktiver På standardkonto 50 ”Immaterielle anlægsaktiver” konteres aktiver uden fysisk substans, som er erhvervet til vedvarende eje eller brug. Et aktiv klassificeres som et immaterielt anlægsaktiv, hvis aktivet: - er uden en fysisk substans - er anskaffet til vedvarende eje eller brug - kan identificeres separat og - tilfører virksomheden væsentlig værdi i form af højere produktivitet eller en bedre opgavevaretagelse. Bagatelgrænsen på 50.000 kr. gælder også for immaterielle anlægsaktiver. Kun immaterielle anlægsaktiver med en værdi over 50.000 kr. skal klassificeres til balancen. Immaterielle anlægsaktiver med en værdi under 50.000 kr. kan ikke bunkes. Det kan være vanskeligt at identificere et immaterielt aktiv, fordi det ofte er knyttet sammen med et materielt aktiv, og fordi man ikke kan observere det. Overordnet sondres mellem følgende grupper af immaterielle anlægsaktiver: - færdiggjorte udviklingsprojekter - erhvervede koncessioner, patenter, licenser mv. - udviklingsprojekter under udførelse Immaterielle aktiver som IT-software klassificeres forskelligt på balancen afhængigt af, om der er tale om standardsoftware købt færdigt fra en leverandør, eller om der er tale om et færdiggjort internt udviklet softwaresystem. På standardkonto 50 ”Immaterielle anlægsaktiver” konteres: - 50.12 færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse - 50.13 færdiggjorte udviklingsprojekter – akkumulerede nedskrivninger - 50.14 færdiggjorte udviklingsprojekter – afhændelse/afgang - 50.15 færdiggjorte udviklingsprojekter – akkumulerede afskrivninger - 50.16 færdiggjorte udviklingsprojekter – akkumulerede opskrivninger - 50.17 færdiggjorte udviklingsprojekter - ibrugtagning kun for udgiftsbaserede områder - 50.32 erhvervede koncessioner mv. – anskaffelse - 50.33 erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede nedskrivninger - 50.34 erhvervede koncessioner mv. – afhændelse/afgang - 50.35 erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede afskrivninger - 50.36 erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede opskrivninger - 50.37 erhvervede koncessioner mv. - ibrugtagning kun for udgiftsbaserede områder - 50.52 immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – tilgang - 50.53 immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – nedskrivninger - 50.54 immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – afgang 50.1x Færdiggjorte udviklingsprojekter Færdiggjorte udviklingsprojekter, der er væsentlige for opgavevaretagelsen, og som har en værdi over 50.000 kr. registreres og dokumenteres ved faktura for den eksterne del og den beregnede interne lønomkostning, der er opgjort ud fra registreret tidsforbrug, samt fakturaer for øvrige varer, der er medgået. Et færdiggjort udviklingsprojekt kan eksempelvis være: - et lønsystem - et specialudviklet tidsregistreringssystem - IT-systemer eller software, processer og produkter, der er eksternt eller internt udviklet eller en kombination heraf, hvor udviklingen er foretaget for institutionens egen regning - internt oparbejdede rettigheder som følge af et udviklingsprojekt, hvor formålet er at udnytte rettigheden kommercielt. Omkostninger forbundet med sådanne rettigheder aktiveres, hvis det kan dokumenteres, at rettigheden kan udnyttes teknisk, og at der eksisterer et potentielt marked fx ved underskrevet aftale med en ekstern part. 50.12 Færdiggjorte udviklingsprojekter - anskaffelse for omkostningsbaserede områder ”Færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse” er en samlekonto, der viser summen af såvel indeværende års anskaffelser som tidligere års anskaffelser. På kontoen opgøres således den samlede masse af færdiggjorte udviklingsprojekter til kostpris. Færdiggjorte udviklingsprojekter værdiansættes til kostpris inklusiv indirekte produktionsomkostninger med fradrag af akkumulerede nedskrivninger. Følgende forudsætninger gør sig gældende med hensyn til indregning: - aktivet kan opgøres pålideligt - aktivet er vigtigt for opgavevaretagelsen - aktivet har en fremtidig værdi for institutionen For yderligere information angående kravene til indregning henvises til procesvejledning 4. Kontoen er en balancekonto, hvorpå tilgange registreres i form af debetposteringer. a) Kontering af aktivering af udviklingsprojekter, der er udviklet internt: Ved færdiggørelse af udviklingsprojektet foretages en overføring af aktivet fra ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang” til ”Færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse”. Forinden denne overførsel justeres for eventuelle nedskrivninger. Afgangen fra ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang” til ”Færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse” skal ske til bogført værdi, det vil sige uden gevinst eller tab. For brugere uden anlægsmodulet foretages kontering som følger: Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse: |
 |
 |
| Anvender brugeren anlægsmodulet håndteres aktiveringen af det immaterielle udviklingsprojekt under opførelse som et salg til bogført værdi (130). |
 |
| b) Kontering af anskaffelse af færdiggjorte udviklingsprojekter, der er erhvervet i form af en donation: Hvis institutionen har fået aktivet helt eller delvist doneret/refunderet af en ekstern part, så skal anskaffelsen suppleres med en registrering af donationen i institutionens regnskab som vist herunder. (I de tilfælde, hvor institutionen ikke selv betaler for aktivet, konteres ikke på konto 95.15 og 62.31) |
 |
| 50.13 Færdiggjorte udviklingsprojekter - akkumulerede nedskrivninger Følgende forhold kan indikere behov for nedskrivninger: - omkostninger anvendt på udvikling af systemløsninger, der er teknologisk forældede og ikke indgår i det færdigudviklede system - merforbrug af omkostninger i forhold til planlagte budgetter, hvor det ikke kan dokumenteres, at merforbruget har en reel udviklingsværdi - tidsmæssige overskridelser, der udtrykker, at det blev væsentligt dyrere at udvikle aktivet end først antaget Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende nedskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af nedskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger. |
 |
| 50.14 Færdiggjorte udviklingsprojekter afhændelse/afgang Ved afhændelse af aktivet skal den regnskabsmæssige værdi udgå af balancen, og der skal udarbejdes en opgørelse over fortjeneste eller tab. Der sondres i det efterfølgende mellem to former for afhændelse. Disse er henholdsvis salg af et anlægsaktiv og donation. Donerer institutionen inventar til en ekstern part uden at modtage betaling herfor, skal dette aktivs bogførte værdi afskrives til værdien nul. Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages kreditposteringer i forbindelse med afgang. Salg af et færdiggjort udviklingsprojekt Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret medsalgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften. Ved salget er det vigtigt, at institutionen medtager afskrivninger indtil afhændelsestidspunktet. Afskrives der eksempelvis kvartalsvis, og sælges aktivet medio et kvartal, skal afskrivningen frem til medio kvartalet beregnes og udgiftsføres i resultatopgørelsen og derefter fratrækkes aktivets bogførte værdi, før en eventuel gevinst eller tab opgøres. Trin 1: Afskrivninger til dato for afhændelse af færdiggjort udviklingsprojekt. Inden opgørelsen af gevinst eller tab ved salget skal institutionen foretage afskrivninger på aktivet frem til salgsdagen. |
 |
| Tidligere års af-/ned-/opskrivninger vedr. det afhændede aktiv er foretaget som vist i eksemplerne til kontonummer 50.13, 50.15 og 50.16. Tab/fortjeneste opgøres som følger: |
 |
| Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor. Trin 2: Tilbageførsel af opskrivning fra særlig egenkapitalkonto Såfremt der tidligere undtagelsesvis er foretaget en opskrivning på konto 50.16 (udgør 10 i eksemplet), skal der foretages en tilbageførsel heraf som det fremgår af eksemplet herunder. Denne postering nulstiller opskrivningen under aktivets værdi (konto 50.16) og nulstiller samtidig den opskrivning der var placeret under egenkapitalen (konto 71.02). Opskrivningen har aldrig været indtægtsført, og tilbageførslen påvirker heller ikke resultatopgørelsen, som det fremgår af opstillingen herover. Er der ikke foretaget nogen opskrivning fortsættes til trin 3. |
 |
| Trin 3.2: Bogføring af salg med gevinst: Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger: |
 |
| Nulstilling af donationer, herunder tilbageførsel af foretagne donationsafskrivninger Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal afhændelsen af anlægget suppleres med en registrering i institutionens regnskab, som nulstiller af donationen. I det gennemgående eksempel blev der konstateret et tab på 30 ved salget af det fysiske anlæg. Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 35 svarende til den del af den oprindelige donation, der endnu ikke er blevet indtægtsført i resultatopgørelsen. |
 |
| Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger. Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling. 50.15 Færdiggjorte udviklingsprojekter – akkumulerede afskrivninger Akkumulerede afskrivninger er den samlede løbende værdiforringelse bestående af de årlige afskrivninger, der har været siden aktivets anskaffelse. Kontoen er en aktivkonto indeholdende de løbende afskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af afskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger. |
 |
| Hvis det pågældende aktiv er helt eller delvist doneret til institutionen (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal der foretages en forholdsmæssig donationsafskrivning, som reducerer passivet. |
 |
| 50.16 Færdiggjorte udviklingsprojekter – akkumulerede opskrivninger Som udgangspunkt er det ikke tilladt at foretage opskrivninger som led i institutionens løbende drift. Hvis det alligevel bliver relevant at opskrive den bogførte værdi inden for de af Økonomistyrelsens udstukne retningslinier, skal anmodningen herom rettes til Økonomistyrelsen. Bemærk at til forskel fra nedskrivninger må opskrivninger ikke føres over resultatopgørelsen, men modposteres direkte på en særlig egenkapitalkonto. Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages debetposteringer ved registrering af værdiforøgelse, mens der foretages kreditposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede opskrivninger. |
 |
| 50.17 Færdiggjorte udviklingsprojekter - ibrugtagning (på udgiftsbaserede områder) Ovenstående beskrivelse under færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse mv. er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger. Hvis der skal ske ibrugtagning af immatrielle udviklingsprojekter under en hovedkonto som er udgiftsbaseret, skal derimod benyttes konto 5017 Færdiggjorte udviklingsprojekter – ibrugtagning . Denne konto påvirker ikke statsregnskabet som konto 5012 på de udgiftsbaserede områder, og påfører ikke hovedkontoen udgiften dobbelt. Aktivering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til færdiggjorte udviklingsprojekter for udgiftsbaserede områder: |
|
|||||||||||||||||||||||||||
|
|||||||||||||||||||||||||||
| 50.3x Erhvervede koncessioner mv. Under erhvervede koncessioner mv. aktiveres fx rettigheder og licenser for brug af standard IT-systemer, applikationer, Microsoft Office-pakken mv., hvor det kun er selve rettigheden, der erhverves og ikke systemet som helhed. Koncessioner omfatter særlige tilladelser til at drive en bestemt virksomhed af samfundsmæssig betydning, fx mineraludvinding. For at klassificere en koncession på balancen er det en forudsætning, at koncessionen opfylder definitionen på et anlægsaktiv, det vil sige, rettigheden skal skabe indtægter eller medvirke ved målopfyldelsen for institutionen. Under patenter klassificeres rettigheder, der består i en ret til udnyttelsen af en opfindelse. Erhvervede patenter kan fx bestå i en forskers andel af et patent. Ofte vil retten til patentet være fordelt mellem flere parter, hvilket har betydning i forbindelse med registrering og værdiansættelse af patentet. For klassifikationen er det tilstrækkeligt at rubricere rettigheden som et patent. Et patent forudsætter en officiel godkendelse. Under licenser hører blandt andet de licenser, der er erhvervet for at få ret til at anvende et software system. Licenser er en ret til erhvervsmæssigt at udnytte en opfindelse, en anden har gjort. For licenser skelnes der mellem, om der betales for en løbende licens, eller om der er foretaget en større og længerevarende investering i licensen. I det første tilfælde skal licensen ikke medtages på balancen, mens institutionen skal klassificere licensen under rettigheder på balancen i det andet tilfælde. For at licenser kan aktiveres, er det et krav, at licensen har en varighed udover et år, og at den ikke udløber før en ny version kommer på markedet. Ellers betragtes licensen som en omkostning, der bogføres over driften. Ofte køber en institution kun én licens, men modtager samtidig retten til at flere medarbejdere kan bruge licensen. Rettigheder skal være erhvervet mod et vederlag. Internt oparbejdede rettigheder skal ikke medtages her, men under ”Færdiggjorte udviklings projekter”. 50.32 Erhvervede koncessioner - anskaffelse ”Erhvervede koncessioner – anskaffelse” er en samlekonto, der viser summen af såvel indeværende års anskaffelser som tidligere års anskaffelser. På kontoen opgøres således den samlede masse af erhvervede koncessioner til kostpris. Kostprisen kan ofte bestemmes ud fra den fremskaffede dokumentation i forbindelse med den tidligere registreringsproces, fx faktura, register over anvendt IT-software, skriftlige servicekontrakter, koncernaftaler om IT-drift mv. De omkostninger, der må aktiveres, må maksimalt udgøre det ydede vederlag og omkostninger ved erhvervelsen, herunder installationsomkostninger mv. Hvor anskaffelserne eller betalingerne dækker ét år eller de perioder, licenserne anvendes, skal der ikke ske nogen aktivering og værdiansættelse, i stedet konteres sådanne anskaffelser og betalinger som en udgift på regnskabskonto 16.20 ”Leje af arealer, udgifter vedrørende rettigheder”. Dette skyldes, at de periodevise betalinger er at sidestille med leje og dækker periodens ressourceforbrug. Hvis licensbetalingen løber over skæringsdagen for åbningsbalancen skal denne dog periodiseres. Kontoen er en balancekonto, hvorpå tilgange registreres i form af debetposteringer. a) Kontering af erhvervede koncessioner mv. ved køb: I eksemplet er momsbogføringen for overskuelighedens skyld udeladt. Denne bogføres på sædvanlig vis: |
 |
| Foretager institutionen en forbedring på et allerede eksisterende aktiv, skal den værdistigning, forbedringen har påført aktivet, bogføres som en anskaffelse, som anvist ovenfor. Der skal endvidere oprettes et separat anlægskort til forbedringen i anlægskartoteket jf. Selvopsætningsvejledningen til anlægsmodulet. Det er dog væsentligt at der foretages en sondring mellem reelle forbedringer og vedligeholdelse. Er der tale om vedligeholdelsesomkostninger, skal de løbende udgiftsføres over driften på regnskabskonto 22.30 ”Reparation og vedligeholdelse”. b) Kontering af erhvervede koncessioner mv. ved donation: Hvis institutionen har fået aktivet helt eller delvist doneret/refunderet af en ekstern part, så skal anskaffelsen suppleres med en registrering af donationen i institutionens regnskab som vist herunder. (I de tilfælde, hvor institutionen ikke selv betaler for aktivet, konteres ikke på konto 95.15 og 62.31). |
 |
| 50.33 Erhvervede koncessioner mv. - akkumulerede nedskrivninger Nedskrivning foretages ud fra følgende retningslinier: - anlægsaktiver, der er teknisk forældede eller beskadigede, og hvor anvendelsen i institutionens virksomhed er meget begrænset, og nedskrivningen kan begrundes ud fra en faktisk hændelse, nedskrives i åbningsbalancen. - anlægsaktiver, der på baggrund af en officiel beslutning skal skrottes eller udskiftes indenfor en nærmere årrække, det vil sige før normal levetid, nedskrives ikke. I stedet forkortes afskrivningsperioden. Når en nedskrivning indregnes er der en række generelle krav, der skal være opfyldt: - der skal være tale om et væsentligt værdifald før en nedskrivning foretages. - større og væsentlige nedskrivninger skal forelægges og godkendes af Finansudvalget, når de omfattes af gældende forelæggelsesregler. - alle nedskrivninger skal kunne dokumenteres og fremgå af åbningsbalancen med en begrundelse for, hvorfor de er foretaget. Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende nedskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af nedskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger fx i forbindelse med afgang. Ved nedskrivning af erhvervede koncessioner mv. foretages kontering som følger: |
 |
| 50.34 Erhvervede koncessioner mv. afhændelse/afgang Ved afhændelse af aktivet skal den regnskabsmæssige værdi udgå af balancen, og der skal udarbejdes en opgørelse over fortjeneste eller tab. Der sondres i det efterfølgende mellem to former for afhændelse. Disse er henholdsvis salg og donation. Donerer institutionen inventar til en ekstern part uden at modtage betaling herfor, skal dette aktivs bogførte værdi afskrives til værdien nul. Kontoen er en aktivkonto, hvorpå der udelukkende foretages debetposteringer i forbindelse med afgang. Salg af erhvervede koncessioner mv. Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften. Ved salget er det vigtigt, at institutionen medtager afskrivninger indtil afhændelsestidspunktet. Afskrives der eksempelvis kvartalsvis, og sælges aktivet medio et kvartal, skal afskrivningen frem til medio kvartalet beregnes og udgiftsføres i resultatopgørelsen og derefter fratrækkes aktivets bogførte værdi, før en eventuel gevinst eller tab opgøres. Trin 1: Afskrivninger til dato for afhændelse af erhvervede koncessioner: Inden opgørelsen af gevinst eller tab ved salget skal institutionen foretage afskrivninger på aktivet frem til salgsdagen. |
|
| Tidligere års af-/ned-/opskrivninger vedr. det afhændede aktiv er foretaget som vist i eksemplerne til kontonummer 50.33, 50.35 og 50.36. Tab/fortjeneste opgøres som følger: |
 |
| Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor. Trin 2: Tilbageførsel af opskrivning fra særlig egenkapitalkonto Såfremt der tidligere undtagelsesvis er foretaget en opskrivning på konto 50.36 (udgør 10 i eksemplet), skal der foretages en tilbageførsel heraf som det fremgår af eksemplet herunder. Denne postering nulstiller opskrivningen under aktivets værdi (konto 50.36) og nulstiller samtidig den opskrivning der var placeret under egenkapitalen (konto 71.03). Opskrivningen har aldrig været indtægtsført, og tilbageførslen påvirker heller ikke resultatopgørelsen, som det fremgår af opstillingen herover. Er der ikke foretaget nogen opskrivning fortsættes til trin 3. |
 |
 |
| Trin 3.2: Bogføring af salg med gevinst: Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger: |
 |
| Nulstilling af donationer, herunder tilbageførsel af foretagne donationsafskrivninger Hvis det solgte anlæg var helt eller delvist doneret til institutionen fra en ekstern part (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal afhændelsen af anlægget suppleres med en registrering i institutionens regnskab, som nulstiller af donationen. I det gennemgående eksempel blev der konstateret et tab på 30 ved salget af det fysiske anlæg. Dette foreløbige resultat bliver nu forbedret med 35 svarende til den del af den oprindelige donation, der endnu ikke er blevet indtægtsført i resultatopgørelsen. |
 |
 |
| Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger. Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling. 50.35 Erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede afskrivninger Akkumulerede afskrivninger er den samlede løbende værdiforringelse bestående af de årlige afskrivninger, der har været siden aktivets anskaffelse. Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende afskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af afskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger. |
 |
| Hvis det pågældende aktiv er helt eller delvist doneret til institutionen (fx at 50 ud af anskaffelsessummen på 200 er doneret), så skal der foretages en forholdsmæssig donationsafskrivning, som reducerer passivet. |
 |
| 50.36 Erhvervede koncessioner mv. – akkumulerede opskrivninger Som udgangspunkt er det ikke tilladt at foretage opskrivninger som led i institutionens løbende drift. Hvis det alligevel bliver relevant at opskrive den bogførte værdi inden for de af Økonomistyrelsens udstukne retningslinier, skal anmodningen herom rettes til Økonomistyrelsen. Bemærk at til forskel fra nedskrivninger må opskrivninger ikke føres over resultatopgørelsen, men modposteres direkte på en særlig egenkapitalkonto. Kontoen er en balancekonto, hvorpå der foretages debetposteringer ved registrering af værdiforøgelse, mens der foretages kreditposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede opskrivninger. |
 |
| 50.37 Erhvervede koncessioner mv. ibrugtagning (på udgiftsbaserede områder) Ovenstående kontobeskrivelser for erhvervede koncessioner er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger. Hvis der skal ske ibrugtagning af erhvervede koncessioner under en hovedkonto som er udgiftsbaseret, skal derimod benyttes konto 50.37. Kontoen påvirker ikke statsregnskabet som konto 50.32 på de udgiftsbaserede områder og påfører ikke hovedkontoen udgifften dobbelt. Aktivering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til erhvervede koncessioner for udgiftsbaserede områder: |
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 50.5x Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse Til udviklingsprojekter under opførelse hører blandt andet udvikling af IT-systemer, software mv. Udviklingen kan relatere sig til systemer, der udvikles fra grunden, hvor institutionen har specificeret kravene, eller være en ekstern og intern videreudvikling af anskaffede af standardsystemer, hvor funktionaliteten af systemet ændres på baggrund af institutionens kravspecifikationer. Er der tale om færdiggjorte udviklingsprojekter, klassificeres disse under ”Færdiggjorte udviklingsprojekter”. Følgende forhold gør sig således gældende for indregning som et immaterielt udviklingsprojekt under opførelse: - projektet er ikke færdiggjort - projekter forventes ikke færdiggjort på balancetidspunktet - projektet udføres for egen regning - projektets størrelse - godkendelse af projektet fra de bevilgende myndigheder 50.52 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – tilgang ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførsel – anskaffelse” er en samlekonto, der viser summen af såvel indeværende års påbegyndte projekter som tidligere års uafsluttede projekter. På kontoen opgøres således den samlede masse af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse til kostpris. Er institutionen selv i gang med at opføre et immaterielt aktiv, skal aktivets værdi registreres på konto ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – tilgang”, indtil det er endeligt færdigt. Der må ikke foretages afskrivninger på et aktiv før det er færdigt. Kontoen er en balancekonto, hvorpå tilgange registreres i form af debetposteringer. Mens projektet er i gang, optages omkostningerne til projektet som en tilgang på projekter under opførelse og omkostningsføres. Dette illustreres af nedenstående konteringseksempel. |
 |
| 50.53 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – nedskrivninger Der skal med periodiske mellemrum foretages vurderinger af, hvorvidt aktivet under opførelse reelt har den værdi, det står opført til, eller om der er behov for nedskrivninger. Situationer der kan indikere behov for nedskrivninger kan være: - uklarhed om fremtidigt projektforløb - spildte udviklingsomkostninger afholdt på systemløsninger, der er teknologisk forældede og ikke indgår i det færdige system - merforbrug af omkostninger i forhold til planlagte budgetter - tidsmæssige overskridelser der udtrykker, at det bliver væsentligt dyrere at udvikle aktivet end først antaget Kontoen er en balancekonto indeholdende de løbende nedskrivninger, det vil sige aktivets værdiforringelser. Der foretages kreditposteringer på kontoen ved den løbende registrering af nedskrivningerne, mens der foretages debetposteringer i de tilfælde, hvor institutionen skal tilbageføre / nulstille de akkumulerede afskrivninger fx i forbindelse med afgang. |
 |
| 50.54 Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse – afgang Ved afgang af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse skal sondres mellem tre forhold. Disse er henholdsvis aktivering af projektet, det vil sige overgang fra projekter under udvikling til færdiggjorte projekter, salg af projekt til en ekstern part samt donationer. a) Færdiggørelse af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse: Ved færdiggørelse af udviklingsprojektet foretages en overføring af aktivet fra ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang” til regnskabskonto 50.12 ”Færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse”. Forinden denne overførsel justeres for eventuelle nedskrivninger. Afgangen fra ”Immaterielle udviklingsprojekter under opførelse - afgang” til ”Færdiggjorte udviklingsprojekter – anskaffelse” skal ske til bogført værdi, det vil sige uden gevinst eller tab. For brugere uden anlægsmodulet foretages kontering som følger: Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse: |
 |
| For brugere med anlægsmodul foretages kontering som følger: Den løbende registrering af immaterielle udviklingsprojekter under opførelse: |
 |
| b) Afgang af immaterielt udviklingsprojekt under opførelse ved salg til en ekstern part: Tab/fortjeneste opgøres som forskellen mellem salgspris (reduceret med salgsudgifter) og den regnskabsmæssige værdi på afhændelsestidspunktet og føres over resultatopgørelsen som en del af driften. Da der ikke foretages afskrivninger på udviklingsprojekter under opførelse, skal der ved salget udelukkende tages højde for eventuelle nedskrivninger. Tab/fortjeneste opgøres som følger: |
 |
| Konteringen heraf foregår som illustreret nedenfor. Trin 1: Eventuelle nedskrivninger i året frem til dato for afhændelse af udviklingsprojektet: |
 |
| Trin 2.2: Bogføring af salg med gevinst: Hvis anlægget var solgt til 140 i stedet for 90 (jf. det andet eksempel i opstillingen af tab/gevinst ved afhændelse ovenfor) så vil der være en gevinst på 20. De sidste to konteringer vil da skulle foretages som følger: |
 |
| Salg af anlæg på udgiftsbaserede bevillinger Alle de ovenstående eksempler vedrørende salg af anlæg er baseret på, at anlægget hører til en hovedkonto med omkostningsbaserede bevillinger. Hvis anlægget hører til en hovedkonto med udgiftsbaserede bevillinger (infrastruktur og nationalejendom), så skal institutionen stadig foretage de ovenstående transaktioner i forbindelse med salget af anlægget (og eventuelt tilbageførsel af donationen). Desuden skal institutionen foretage en manuel postering som beskrevet under standardkonto 52, som sikrer en korrekt indtægtsføring i resultatopgørelsen for den udgiftsbaserede bevilling. |
