Fejl i tidligere regnskabsår

Finansministeriets økonomisk administrative vejledning

Registreringsprincipper

Regnskabspraksis

Ændringer i regnskabspraksis

Fejl i tidligere regnskabsår

Noter

Regnskabsmæssige skøn

Primokorrektioner

Brutto / nettoprincipper

Omkostningsbaseret regnskabsregistering

Udgiftsbaseret regnskabsregistering

Fejl i tidligere regnskabsår

Fejl i tidligere regnskabsår kan f.eks. være, at materielle anlægsaktiver er afskrevet med en fejlagtig afskrivningsprocent, eller at der er foretaget en manglende indregning af et aktiv eller en hensættelse som følge af en forglemmelse.

Rettelse af fejl ved anvendelse af omkostningsbaseret regnskabsregistrering
Hvis der er en beløbsmæssige effekt ved korrektion af fejl i en tidligere aflagt årsrapport skal denne indregnes i resultatopgørelsen, i det år/periode fejlen opdages.

Effekten af fejl i et tidligere regnskabsår, hvis indvirkning på de tidligere godkendte årsrapporter er så væsentlig, at disse ikke længere kan anses for at være retvisende, beskrives i redegørelsen for anvendt regnskabspraksis eller forklares i noterne.

En fejl kan også være frembragt af indvirkninger fra ændringer i regnskabsmæssige skøn i relation til tidligere år. Ændringerne skal tilbageføres samme sted, som den oprindelige effekt blev indregnet. Afskrivninger, der er foretaget i tidligere år, kan fx ikke tilbageføres.

Ændringen indregnes i resultatopgørelsen:

ændringsåret, såfremt ændringen alene påvirker dette, eller
ændringsåret samt efterfølgende år, hvis disse påvirkes

Et eksempel på en ændring i et regnskabsmæssigt skøn kan være en ændring i en hensættelse, som ikke skyldes nogen ny økonomisk hændelse, men skyldes mere information om den begivenhed, som allerede tidligere har ført til hensættelsen.

Økonomistyrelsen og institutionens departement skal orienteres om fundamentale fejl i tidligere aflagte årsrapporter.

Rettelse af fejl ved anvendelse af udgiftsbaseret regnskabsregistrering
Hovedregel 1: Ved ompostering af fejl i tidligere finansår skal den regnskabsførende institution postere på den artskonto og hoved-/underkonto, der rettelig burde have været anvendt og modposteret på den artskonto og hoved-/underkonto, som fejlagtigt blev anvendt i tidligere finansår.

Hovedregel 2: Hvis fejlen skyldes manglende posteringer i tidligere finansår skal den regnskabsførende institution som udgangspunkt foretage den postering, der rettelig burde være foretaget i tidligere finansår.

Undtagelse: Hvis man ikke ved hvilken artskonto, der ved en fejl blev anvendt i tidligere finansår, skal modposteringen foregå på kontoen for ekstraordinære udgifter.

Rettelsen af fejlen skal posteres således, at en eventuel fejl i tidligere års bevillingsafregning samtidig automatisk bliver rettet i indeværende års bevillingsafregning uden at anvende primokorrektioner til det videreførte beløb.

Derfor skal den regnskabsførende institution være påpasselig i forbindelse med disse fejlrettelser vedr. tidligere finansår og nøje overveje, hvordan de kommer til at påvirke bevillingsafregningen for indeværende år, således at den regnskabsførende institution ikke kommer til at forøge dispositionsmulighederne uberettiget.

Såfremt fejlrettelsen medfører at der mangler bevillinger i det nye finansår til at afholde de udgifts-/indtægtsmæssige konsekvenser af fejlrettelsen, skal institutionen orientere sit departement om den foretagne fejlrettelse med følgende oplysninger:
* fejlrettelsens kontering og påvirkning af hoved-/underkonti
* den beløbsmæssige overskridelse af bevilling + videreført beløb i indeværende finansår
* årsagen til denne overskridelse
* dokumentation for at der i tidligere finansår var hjemmel til og bevillingsmæssig dækning for at man kunne have afholdt dispositionen, hvis denne havde været regnskabsført korrekt i det pågældende finansår.

Herudover skal institutionen afgive et bidrag til deres departements regnskabsmæssige forklaringer til Rigsrevisionen for det pågældende (nye) finansår.